成本管理是企业经营活动过程中的一个永恒主题，是很多企业应对激烈的市场竞争的有效手段，按照迈克尔·波特的竞争战略思想，低成本战略是企业可以采取的三种基本竞争战略之一。因此，对中国的企业而言，由于许多产业的核心技术均被国外公司所垄断，因此，成本管理的意义尤为特殊。传统成本管理的思维与做法是伴随着工业经济的发展而产生的，基于一种较为狭窄的思维，不适应现代经济环境的要求。本文将对传统成本管理与现代成本管理的理念，目标，应用范围和方法进行比较。

　　一、理念对比

　　1．传统成本管理

　　传统成本管理的理念是产品的成本控制只与产品的直接成本相关，成本管理的目的仅仅为了降低产品成本，也就是成本管理的关注点包括产品的直接材料成本，直接人工成本和应分摊的制造费用，而将其他费用归入管理费用或者业务费用的范畴。

　　但是，据国外一家权威机构的统计表明，产品的研发，制造，管理销售和售后服务成本的比重如下：研发成本占55％、制造成本占16％、管理成本占8％、销售成本占15％、售后服务成本占6％，显然，在这样的成本结构下，传统的成本管理已不能传送准确合理的成本信息。

　　2．现代成本管理

　　现代成本管理对传统成本管理的理念进行扩展，倾向于从社会产品生命周期的角度来对成本进行管理，也就是说，是一种全过程的战略成本管理理念。战略定位是战略成本管理的第一步；价值链分析是战略成本管理创造和提高企业竞争优势的基本途径，生命周期成本是战略成本管理的立足点，是全员、全面、全过程的统一。在这种成本管理理念的指导下，可以将整体产品成本分摊到涉及成本的四个阶段：制造成本、经营成本、顾客使用成本与社会成本。其中，制造成本包括原材料成本、人工成本及制造费用等；经营成本包括产品策划、开发，以及营销等成本；顾客使用成本，以私家车为例，包括在车的使用生命周期在内的全部维修成本；社会成本，主要包括对环境或者其他利益相关者的影响。将顾客使用成本与社会成本纳入现代成本管理的范畴是现代成本管理的最重要特征之一。

　　二、目标对比

　　1．传统成本管理

　　传统成本管理诞生于工业经济条件下的大规模社会化生产，是一种“生产导向型”的成本管理，是从资本家的立场出发，如何将产品的成本降到最低。没有站在顾客或者整个社会的高度来思考，这是传统成本管理的一个很大缺陷。在这种思想的指导下，资本家完全是马克思所描述的“吸血鬼”形象，公司存在的目的就是为了最大限度地降低成本，从而实现最大的剩余价值，于是劳资矛盾也会越来越尖锐。

　　2．现代成本管理

　　现代成本管理则将将企业战略与成本管理结合起来，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全面了解、控制和改善，进而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手段。成本管理的对象开始由内部因素扩展到了外部环境，其关注包括客户与社会价值在内的整体成本最低。因此，现代成本管理的目标不仅包括生产过程中的各种有形的物料及人力的消耗，更应包括企业的规模、市场开拓、企业内部结构调整等无形的成本动因。为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理已再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置等问题。

　　三、控制范围对比

　　1．传统成本管理

　　由于传统成本管理的着眼点在企业内部，因此主要从下游入手对成本进行维持控制和成本改善。这两种方式均是成本降低的一种初级形式，没有从管理的源流或者企业价值链的方向来挖掘成本降低的地方。这是传统成本管理对降低成本的作用有限度的原因所在。

　　2．现代成本管理

　　与传统成本管理相比，现代成本管理则突破了仅为内部出发，对成本进行维持控制的局限，将成本控制的范围从下游延伸到了中游，上游。利用作业成本管理法和成本企画对成本实施“改善控制”与“革新控制”，这比传统成本管理所追求的“维持控制”既主动，也立意更高。作业成本法在下文有详叙述，此处不再累赘，仅对成本企画作一简要介绍。“成本企画”是日本人倡导的一种有助于达成高品质、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企业策划，开发产品时，设定符合顾客需求的品质，价格，信赖性及交货期等目标，并通过从上游，到下游的所有过程，同时实现目标的综合效益。成本企画着眼于成本的价值流方向，做事前的、周密的，整体的分析考察，于是，产品的装配成形便成了“成本的装配成形”。
 
　　四、方法对比

　　1．传统成本管理

　　传统成本管理方法的主要成本控制方法是通过减少支出、降低成本来实现的，没有形成比较系统的科学方法。而且，从现代企业的成本管理实践来看，不难发现，成本降低是有条件和限度的。而且，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。由此产生的后果就是企业只将成本管理的重点放在了降低产品的直接制造费用之上，而忽略了其他的间接费用，从而陷入了“捡了芝麻，丢了麻花”状态。例如，如果企业为控制成本，盲目地缩减研发预算，那么就有可能使企业的产品失去技术优势，还有可能会导致产品质量下降、退货增加，最终影响产品的销售。

　　2．现代成本管理
　
　　现代成本管理理论认为，成本控制不应该简单滴归结为“节约、节省”，而应该从成本——效益方面着手，通过使企业投入成本合理化，减少不必要的支出环节，以获得最大的收益。根据这个知道思想，企业有必要对自身内部的价值链进行重新分析，努力消除不增值的作业，减少损失和浪费。从这种思想触发，产生了很多有效的成本控制方法，其中比较典型的方法有：作业成本法、价值链分析、成本动因分析。一下分别进行简要介绍。

　　作业成本（Activity Based Costing，简称为ABC）即是以作业为核心，通过精密计算和确认所以作业需要耗费的企业资源，然后选择成本动因，将所有资源分摊至生产成本的对象的一种成本计算方法。作业成本的指导思想是倒推式计算，即，作业消耗资源，资源消耗成本。最初是为了精确地计算成本，解决间接费用的分配问题，单人们发现它所提供的信息可被广泛运用与企业管理，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进管理水平的不断提高。

　　价值链分析则以市场和客户需求为导向，以价值链的整体价值增值作为根本目标，然后分解至企业竞争力、市场占有率、客户满意度等具体目标；以协同竞争和多赢原则作为运作模式，通过运用IT技术和先进的管理软件，实现对价值链上的产品、劳动、作业成本的有效规划和管理。价值链分析一般可分为内部价值链和外部价值链分析两类。

　　成本动因分析法是实现作业成本管理的前提条件，是属于战略成本管理的范畴。成本动因不降成本产的原因归结为微观层次上的执行性成本，以及包括决定企业整体成本定位的结构性成本动因。从上述两个层面的成本动因分析，出析，有助于企业全面地把握其成本动态，并挖掘有效路径来获取成本优势。

　　五、结论

　　综上所述，本文从理念、目标、控制范围，以及方法四个方面对传统成本管理与现代成本管理进行了对比研究。简而言之，可用图表表示如下：

表1 传统成本管理与现代成本管理比较

	理念	目标	控制范围	方法
传统成本管理	制造成本	资本家的利益	企业内部	减少开支
现代成本管理	战略成本	社会利益	企业内部外部	作业成本法、价值链分析等